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國家稅務總局

關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告

國家稅務總局公告2018年第42號

現(xiàn)將中外合作辦學等增值稅征管問題公告如下：

　　一、境外教育機構(gòu)與境內(nèi)從事學歷教育的學校開展中外合作辦學，提供學歷教育服務取得的收入免征增值稅。中外合作辦學，是指中外教育機構(gòu)按照《中華人民共和國中外合作辦學條例》(國務院令第372號)的有關規(guī)定，合作舉辦的以中國公民為主要招生對象的教育教學活動。上述“學歷教育”“從事學歷教育的學?！薄疤峁W歷教育服務取得的收入”的范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號文件附件3)di一條第(八)項的有關規(guī)定執(zhí)行。

　　二、航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機票凈結(jié)算款和相關費用后的余額為銷售額。其中，支付給航空運輸企業(yè)的款項，以國際航空運輸協(xié)會(IATA)開賬與結(jié)算計劃(BSP)對賬單或航空運輸企業(yè)的簽收單據(jù)為合法有效憑證;支付給其他航空運輸銷售代理企業(yè)的款項，以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證。航空運輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價款和價外費用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發(fā)票。

　　三、納稅人通過省級土地行政主管部門設立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補充耕地指標，按照銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅，稅率為6%。本公告所稱補充耕地指標，是指根據(jù)《中華人民共和國土地管理法》及國務院土地行政主管部門《耕地占補平衡考核辦法》的有關要求，經(jīng)省級土地行政主管部門確認，用于耕地占補平衡的指標。

　　四、上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，因重大資產(chǎn)重組停牌的，按照《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號)第五條第(三)項的規(guī)定確定買入價;在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的，以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復上市首日的kai盤價為買入價。

　　五、拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入，按照“經(jīng)紀代理服務”繳納增值稅?！秶叶悇湛偩株P于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕40號)停止執(zhí)行。

　　六、一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經(jīng)按照兼營的有關規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

　　七、納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務，包括已經(jīng)申報繳納營業(yè)稅或補繳營業(yè)稅的業(yè)務，需要補開發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票。納稅人應完整保留相關資料備查。

　　本公告自發(fā)布之日起施行,《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第36號)di二條和《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年di11號)第四條同時廢止。此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日前，納稅人發(fā)生本公告第四條規(guī)定的應稅行為，已繳納營業(yè)稅的，不再調(diào)整，未繳納營業(yè)稅的，比照本公告規(guī)定繳納營業(yè)稅。

　　特此公告

　　國家稅務總局

　　2018年7月25日

　　相關政策解讀

　　 六、關于納稅人銷售機器設備同時提供安裝服務，安裝服務的計稅方法及后續(xù)機器設備維護保養(yǎng)服務的適用稅率問題。

　　納稅人銷售機器設備同時提供安裝服務，包括以下兩種情形：

　　(一)納稅人銷售自產(chǎn)機器設備的同時提供安裝服務

　　按照現(xiàn)行規(guī)定，這種情況下納稅人應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額。機器設備銷售給甲方后，又交給機器設備銷售企業(yè)負責安裝，可以將此機器設備視為“甲供”的機器設備，機器設備銷售企業(yè)提供的安裝服務也可視為為甲供工程提供的安裝服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　(二)納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務

　　這種情形下又分兩種情況。一是納稅人未分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，那么應按照混合銷售的有關規(guī)定，確定其適用稅目和稅率。二是納稅人已按照兼營的有關規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，同樣可以將此機器設備視為“甲供”的機器設備，將納稅人提供的安裝服務視為為甲供工程提供的安裝服務，選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　另外，本次《公告》中還明確，納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

　　七、此公告自發(fā)布之日起施行,《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年di11號)第四條同時廢止。

　　政策落地歷程

　　01

　　2016年9月30日以重機協(xié)字(2016)第047號文《關于調(diào)減機械式停車設備制造企業(yè)安裝服務項目稅率的函》發(fā)函給國家稅務總局，因國家稅務總局并財政部以財稅【2016】36號文《關于quan面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》頒布的《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，其中第四十條規(guī)定，機械式停車設備的銷售行為因既涉及貨物又涉及安裝服務，被定義為“混合銷售”。如此營改增后機械式停車設備的綜合稅率不減反增。

　　02

　　2016年10月30日上午，在國家稅務總局營改增督促領導小組辦公室，國家稅務總局貨物和勞務稅司增值稅處相關業(yè)務負責人主持召開會議，專題調(diào)研機械式停車設備企業(yè)營改增有關事宜。中國重型機械工業(yè)協(xié)會停車設備工作委員會秘書長及相關企業(yè)負責人和財務負責人代表參加此次會議，就停車設備企業(yè)營改增后遇到的問題進行了匯報。國稅局相關負責人認真聽取了各企業(yè)的意見，指出：根據(jù)企業(yè)提報的材料，停車設備企業(yè)持有《特種設備制造許可證》和《特種設備安裝改造維修許可證》，可明確區(qū)分設備生產(chǎn)與安裝業(yè)務，仍可按2011年23號文執(zhí)行。其生產(chǎn)制造部分，按生產(chǎn)設備繳納17%增值稅， 安裝部分按“建筑服務—其他建筑服務”類執(zhí)行。并在zui后指出，關于本次會議確定的內(nèi)容，將列入稅務總局營改增相關政策匯編中，年底前發(fā)布。各企業(yè)回去后向當?shù)囟悇詹块T做好匯報，按本次會議確定的事項執(zhí)行。各地稅務部門如有疑問，可通過當?shù)囟悇站种鸺壪蚩偩重浳锖蛣趧斩愃驹鲋刀愄幾稍儭?/p>

　　03

　　2017年4月20日，國家稅務總局公告2017年di11號《關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》di一條：納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。第四條：一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

　　此次公告中明確說明電梯營改增有關征管問題，未明確說明機械式停車設備營改增有關征管問題。

　　04

　　2018年2月9日，以重機協(xié)字(2018)第006號《關于請進一步明確機械式停車設備安裝業(yè)務營改增采用簡易計稅方法征稅有關問題的函》發(fā)函給國家稅務總局，因經(jīng)過中國重型機械工業(yè)協(xié)會停車設備工作委員會的調(diào)研和企業(yè)反映，目前只有ji個別企業(yè)落實了按簡易計稅方法(銷售停車設備17%，安裝服務3%，維護保養(yǎng)服務6%)計稅。但是大多數(shù)企業(yè)雖然進行了大量的溝通工作，地方稅務部門因沒有文字依據(jù)還是按照混合銷售計稅方法(11%)計稅，甚至有的企業(yè)還是按照設備銷售同稅率(17%)執(zhí)行。

　　希望國家稅務總局能夠酌情考慮機械式停車設備行業(yè)的特點，參照國家稅務總局公告2017年di11號精神，明確“一般納稅人銷售停車設備的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。即明確一般納稅人銷售機械式停車設備可以與銷售電梯執(zhí)行同樣的計稅方法(銷售停車設備17%，安裝服務3%，維護保養(yǎng)服務6%)”。

　　05

　　2018年4月2日，以中重停協(xié)(2018)第006號《關于請進一步明確機械式停車設備安裝業(yè)務營改增采用簡易計稅方法征稅有關問題的函》征集機械式停車設備生產(chǎn)企業(yè)對降稅的訴求，并及時向國家稅務總局反映行業(yè)訴求。

　　06

　　2018年7月25日，國家稅務總局公告2018年第42號《關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》，按照此公告的第六條規(guī)定，機械式停車設備安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅;對安裝運行后的機器設備提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

　　在此公告實施起，《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年di11號)第四條同時廢止。第四條是：一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。