國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告
國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)
現(xiàn)將中外合作辦學(xué)等增值稅征管問題公告如下：
一、境外教育機(jī)構(gòu)與境內(nèi)從事學(xué)歷教育的學(xué)校開展中外合作辦學(xué)，提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入免征增值稅。中外合作辦學(xué)，是指中外教育機(jī)構(gòu)按照《中華人民共和國(guó)中外合作辦學(xué)條例》(國(guó)務(wù)院令第372號(hào))的有關(guān)規(guī)定，合作舉辦的以中國(guó)公民為主要招生對(duì)象的教育教學(xué)活動(dòng)。上述“學(xué)歷教育”“從事學(xué)歷教育的學(xué)校”“提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入”的范圍，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件3)di一條第(八)項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
二、航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。其中，支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的款項(xiàng)，以國(guó)際航空運(yùn)輸協(xié)會(huì)(IATA)開賬與結(jié)算計(jì)劃(BSP)對(duì)賬單或航空運(yùn)輸企業(yè)的簽收單據(jù)為合法有效憑證;支付給其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的款項(xiàng)，以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證。航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，向購(gòu)買方開具行程單，或開具增值稅普通發(fā)票。
三、納稅人通過省級(jí)土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺(tái)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)，按照銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅，稅率為6%。本公告所稱補(bǔ)充耕地指標(biāo)，是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地管理法》及國(guó)務(wù)院土地行政主管部門《耕地占補(bǔ)平衡考核辦法》的有關(guān)要求，經(jīng)省級(jí)土地行政主管部門確認(rèn)，用于耕地占補(bǔ)平衡的指標(biāo)。
四、上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，因重大資產(chǎn)重組停牌的，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))第五條第(三)項(xiàng)的規(guī)定確定買入價(jià);在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的，以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復(fù)上市首日的kai盤價(jià)為買入價(jià)。
五、拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕40號(hào))停止執(zhí)行。
六、一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
七、納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，包括已經(jīng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅或補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)，需要補(bǔ)開發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票。納稅人應(yīng)完整保留相關(guān)資料備查。
本公告自發(fā)布之日起施行,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào))di二條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年di11號(hào))第四條同時(shí)廢止。此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日前，納稅人發(fā)生本公告第四條規(guī)定的應(yīng)稅行為，已繳納營(yíng)業(yè)稅的，不再調(diào)整，未繳納營(yíng)業(yè)稅的，比照本公告規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。
特此公告
國(guó)家稅務(wù)總局
2018年7月25日
相關(guān)政策解讀
六、關(guān)于納稅人銷售機(jī)器設(shè)備同時(shí)提供安裝服務(wù)，安裝服務(wù)的計(jì)稅方法及后續(xù)機(jī)器設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)的適用稅率問題。
納稅人銷售機(jī)器設(shè)備同時(shí)提供安裝服務(wù)，包括以下兩種情形：
(一)納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)
按照現(xiàn)行規(guī)定，這種情況下納稅人應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額。機(jī)器設(shè)備銷售給甲方后，又交給機(jī)器設(shè)備銷售企業(yè)負(fù)責(zé)安裝，可以將此機(jī)器設(shè)備視為“甲供”的機(jī)器設(shè)備，機(jī)器設(shè)備銷售企業(yè)提供的安裝服務(wù)也可視為為甲供工程提供的安裝服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
(二)納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)
這種情形下又分兩種情況。一是納稅人未分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，那么應(yīng)按照混合銷售的有關(guān)規(guī)定，確定其適用稅目和稅率。二是納稅人已按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，同樣可以將此機(jī)器設(shè)備視為“甲供”的機(jī)器設(shè)備，將納稅人提供的安裝服務(wù)視為為甲供工程提供的安裝服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
另外，本次《公告》中還明確，納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
七、此公告自發(fā)布之日起施行,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年di11號(hào))第四條同時(shí)廢止。
政策落地歷程
01
2016年9月30日以重機(jī)協(xié)字(2016)第047號(hào)文《關(guān)于調(diào)減機(jī)械式停車設(shè)備制造企業(yè)安裝服務(wù)項(xiàng)目稅率的函》發(fā)函給國(guó)家稅務(wù)總局，因國(guó)家稅務(wù)總局并財(cái)政部以財(cái)稅【2016】36號(hào)文《關(guān)于quan面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》頒布的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，其中第四十條規(guī)定，機(jī)械式停車設(shè)備的銷售行為因既涉及貨物又涉及安裝服務(wù)，被定義為“混合銷售”。如此營(yíng)改增后機(jī)械式停車設(shè)備的綜合稅率不減反增。
02
2016年10月30日上午，在國(guó)家稅務(wù)總局營(yíng)改增督促領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室，國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司增值稅處相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人主持召開會(huì)議，專題調(diào)研機(jī)械式停車設(shè)備企業(yè)營(yíng)改增有關(guān)事宜。中國(guó)重型機(jī)械工業(yè)協(xié)會(huì)停車設(shè)備工作委員會(huì)秘書長(zhǎng)及相關(guān)企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人代表參加此次會(huì)議，就停車設(shè)備企業(yè)營(yíng)改增后遇到的問題進(jìn)行了匯報(bào)。國(guó)稅局相關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)真聽取了各企業(yè)的意見，指出：根據(jù)企業(yè)提報(bào)的材料，停車設(shè)備企業(yè)持有《特種設(shè)備制造許可證》和《特種設(shè)備安裝改造維修許可證》，可明確區(qū)分設(shè)備生產(chǎn)與安裝業(yè)務(wù)，仍可按2011年23號(hào)文執(zhí)行。其生產(chǎn)制造部分，按生產(chǎn)設(shè)備繳納17%增值稅， 安裝部分按“建筑服務(wù)—其他建筑服務(wù)”類執(zhí)行。并在zui后指出，關(guān)于本次會(huì)議確定的內(nèi)容，將列入稅務(wù)總局營(yíng)改增相關(guān)政策匯編中，年底前發(fā)布。各企業(yè)回去后向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門做好匯報(bào)，按本次會(huì)議確定的事項(xiàng)執(zhí)行。各地稅務(wù)部門如有疑問，可通過當(dāng)?shù)囟悇?wù)局逐級(jí)向總局貨物和勞務(wù)稅司增值稅處咨詢。
03
2017年4月20日，國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年di11號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》di一條：納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。第四條：一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
此次公告中明確說明電梯營(yíng)改增有關(guān)征管問題，未明確說明機(jī)械式停車設(shè)備營(yíng)改增有關(guān)征管問題。
04
2018年2月9日，以重機(jī)協(xié)字(2018)第006號(hào)《關(guān)于請(qǐng)進(jìn)一步明確機(jī)械式停車設(shè)備安裝業(yè)務(wù)營(yíng)改增采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅有關(guān)問題的函》發(fā)函給國(guó)家稅務(wù)總局，因經(jīng)過中國(guó)重型機(jī)械工業(yè)協(xié)會(huì)停車設(shè)備工作委員會(huì)的調(diào)研和企業(yè)反映，目前只有ji個(gè)別企業(yè)落實(shí)了按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法(銷售停車設(shè)備17%，安裝服務(wù)3%，維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)6%)計(jì)稅。但是大多數(shù)企業(yè)雖然進(jìn)行了大量的溝通工作，地方稅務(wù)部門因沒有文字依據(jù)還是按照混合銷售計(jì)稅方法(11%)計(jì)稅，甚至有的企業(yè)還是按照設(shè)備銷售同稅率(17%)執(zhí)行。
希望國(guó)家稅務(wù)總局能夠酌情考慮機(jī)械式停車設(shè)備行業(yè)的特點(diǎn)，參照國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年di11號(hào)精神，明確“一般納稅人銷售停車設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。即明確一般納稅人銷售機(jī)械式停車設(shè)備可以與銷售電梯執(zhí)行同樣的計(jì)稅方法(銷售停車設(shè)備17%，安裝服務(wù)3%，維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)6%)”。
05
2018年4月2日，以中重停協(xié)(2018)第006號(hào)《關(guān)于請(qǐng)進(jìn)一步明確機(jī)械式停車設(shè)備安裝業(yè)務(wù)營(yíng)改增采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅有關(guān)問題的函》征集機(jī)械式停車設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)對(duì)降稅的訴求，并及時(shí)向國(guó)家稅務(wù)總局反映行業(yè)訴求。
06
2018年7月25日，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)《關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》，按照此公告的第六條規(guī)定，機(jī)械式停車設(shè)備安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅;對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
在此公告實(shí)施起，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年di11號(hào))第四條同時(shí)廢止。第四條是：一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
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